税法解释与判例评注（第八卷） 在线下载 pdf mobi 2025 epub 电子版

　　《税法解释与判例评注（第八卷）》共收录13篇文章、14篇司法文书和1篇"微言大义"稿件。其中，既有对税案透射的税理、法理与情理的微观剖析，又有对契税、关税等单行税种所涉税法规则的教义学解读。不仅有对税务事先裁定、纳税信用动态调整、纳税义务发生时间等新议题的知识探求，而且有对税务行政复议前置、偷税的认定、虚开增值税专用发票的定性等老话题的认知创新。

Contents

白路公司申请退还契税案评析钱俊文

附：江苏省南京市中级人民法院行政判决书

纳税义务溯及消灭的法教义学分析：

从一则契税退税案件切入李大庆

附1：宁波市海曙区人民法院行政判决书

附2：浙江省宁波市中级人民法院行政判决书

纳税义务发生时间的法理辨析与改进

——以房产拍卖过户营业税优惠政策适用争议案件为例周玉栋

附：宁波市江北区人民法院行政判决书

税务事项事后备案的法律效力

——以西部某县矿业公司税收优惠争议案为例王桦宇

附1：××县国家税务局××分局税务事项通知书

附2：行政起诉状

附3：关于某县矿业有限公司涉税事项之法律意见书

附4： 企业所得税优惠事项备案表

附5： ××省××市××县国家税务局税务事项通知书

附6： 撤诉申请书

附7： ××省××县人民法院行政裁定书

税务行政争议中的司法角色

——以复议前置为视点郭志东

偷税认定的理论争议与实践检思

——以主观故意的认定为视角薛娟

附1：广东省茂名市中级人民法院行政判决书

附2：广东省深圳市中级人民法院行政判决书

附3：安徽省合肥市中级人民法院行政判决书

虚开增值税专用发票税法定性的实证探究郭晓亮

税务干部玩忽职守罪的实证剖析

——以176份涉税案件为对象周子韬王敏志

我国税制调整、税种立法与公众参与曾远

纳税信用动态调整的税制困境与理想构造闫晴

税务事先裁定的理论阐释与省思黄家强

关税征纳中销售环境测试的证明责任与标准陈映川

以法律确定性为名？欧盟、中国大陆和台湾地区的

预归类制度比较研究陈菽芊

【“微”言大义】“营改增”后跨境劳务增值税征税规则探讨

——基于OECD国际增值税指引之借鉴赵国庆

总主编：王宁，北京师范大学教授，博士生导师，语文课程标准研制组组长，国家中小学（含 中职）语文教材研究基地主任，著名训诂学家。

副主编：王云峰，首都师范大学教授，课标组核心成员。北京教育学会副理事长。曾任首都 师范大学中文系副主任、初等教育学院副院长、 北京教育科学研究院基础教育教学研究中心主任。

副主编：陆志平，曾任江苏省教研室主任、省教育厅基础教育处处长，课标组核心成员。教 育部中小学教材审查委员会语文学科组成员，中 国教育学会语文教学专业委员会常务理事，江苏 省中学语文教学专业委员会理事长。

副主编：郑桂华，上海师范大学教授，课标组核心成员。教育部义务教育语文教科书审查委 员，教育部“国培”——国家级教师培训计划授 课教师，上海教育考试院语文学科专家组成员， 上海二期课改高中语文教材副主编。

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　　校园樱花渐开，游人纷至沓来，珞珈山的春天悄然而至。《税法解释与判例评注》(以下简称《评注》)出版以来，次在春天迎来收获。呈现给读者的第八卷，一改以往春天播种、秋天收获的惯例，其酝酿于寒风萧瑟的去年冬天，定稿于樱花烂漫的春之今日。

　　第八卷秉承第七卷的组稿模式和编辑风格，但与之不同的是，第八卷收录稿件的作者身份更加多元。既有税局干部，也有税局公职律师；不仅有税会中介机构合伙人，还有律师事务所合伙人；既有高校教师，又有青年学子。不同的身份，是否会带来不同的立场，碰撞出不一样的思想火花？交由读者评判。然而，不管何种身份，秉持何种立场，进入"税法解释与判例评注"场域，瞬间都能转化为"合规"的作者，都能较好地接受《评注》一以贯之的"解释"与"评注"的定位和风格。这也是《评注》筛选稿件的关键标尺。

　　本卷共收录13篇文章、14篇司法文书和1篇"'微'言大义"稿件。其中，既有对税案透射的税理、法理与情理的微观剖析，又有对契税、关税等单行税种所涉税法规则的教义学解读。不仅有对税务事先裁定、纳税信用动态调整、纳税义务发生时间等新议题的知识探求，还有对税务行政复议前置、偷税的认定、虚开增值税专用发票的定性等老话题的认知创新。客观上说，甚少为学界所关注的新论题无疑更易吸引业界眼球，也更易为读者所关注。但与此同时，时常晃荡于读者眼界的老话题，依然可以"旧貌换新颜"。本卷收录的不少稿件都属此类。

　　身为法定代表人的钱俊文，亲历白路公司申请退还契税案的始末，其对契税要件、退税要件与证明责任分配等论题独具匠心的见解，值得学界重视；其对"构建税务审判专业化管理体制"和"推进财税法作为'领域法'的理论研究"的呼吁，值得学界深思。同样从一则契税退税案切入，李大庆选择对税案涵摄的纳税义务溯及消灭这一制度进行教义学分析，却导出"税收法定的实质化""税法变迁应当由保障国家税收的国库主义向兼顾纳税人利益与国家利益的协调主义转型"等核心结论。集结一起，展现"横看成岭侧成峰，远近高低各不同"之学术魅力。与之类似，周玉栋以一起房产拍卖过户营业税优惠政策适用争议案件为例，揭示纳税义务发生时间所仰赖的现行政策规定与税法理论的冲突，并主张借助债法理论来理解纳税义务发生时间，颇具启发，也展示了纳税义务发生时间这一长久不被重视的税制要素的学术价值。同样是一起税收优惠争议案，王桦宇却聚焦幕后的"税务事项事后备案的法律效力"，通过分析税务事项备案的价值指向与实质功能，提出"申报制作为税收征管的基本方式"等观点，具有宽广的思考空间。

　　郭志东以复议前置为视点，深究税务行政争议中的司法角色，写作视点十分清新。"鼓励而非遏制当事人对公权力的挑战"之论题，不仅是司法裁判中法院应当充分考虑的公共政策，更是中国法治建设的现实需要。薛娟来自一线税务稽查部门，对偷税的规范运行与实践认定都有深刻的体悟，其选择以主观故意的认定为视角，通过"主观故意"这一关键钥匙，努力构建以主观故意为要件的偷税认定理论，并以此检思和重构《中华人民共和国税收征收管理法》关于"偷税"和"法律责任"的规定，观点或许存有争议，但此种研究和写作思路值得推崇，也值得敬佩。与薛娟一样，郭晓亮关注虚开增值税专用发票的税法定性已有数年，采用实证方法探析恶意、善意取得虚开增值税专用发票和如实代开增值税专用发票的税法定性，提出"虚开增值税专用发票的理想定义是：明知会便利受票方抵扣税款以达到逃税、骗取出口退税或进一步对外虚开的目的，仍然对外开具与实际业务内容不符的增值税专用发票"。不管是对于增值税法理论完善，还是对于增值税法实务开展，都具有重要的参考价值。周子韬、王敏志以176份涉税案件为对象，实证观测近几年税务干部玩忽职守犯罪的样态、成因与对策，填补了学界对此类犯罪精深研究的空白。

　　曾远以公众参与税种立法途径之争为写作基点，通过对我国税制调整与税种立法公众参与的经验、特点与问题进行考察，导出"扩大公众参与范围和方式""推进税制结构改革，提高公众参与度""优化与保障公众参与信息质量"等核心论点，与当下的税收立法实况吻合，也为时下税制立法模式创新与变革提供了有力的理论依据和前行方向。闫晴提出纳税信用动态调整制度，并探究其税制困境与理想构造，对于纳税人征信建设，意义重大。黄家强聚焦税务事先裁定的理论阐释、实践省思和未来构造，既有益于读者全面把握这一外来制度，也有益于未来税收征管制度的更新再造。陈映川以销售环境测试中转让定价同期资料的使用为例，论述关税征纳中销售环境测试的证明责任与标准，不仅丰富了转让定价同期资料的学术研究，也为类似的税企争议解决提供了针对性指引。刘奇超等翻译的《以法律确定性为名？欧盟、中国大陆和台湾地区的预归类制度比较研究》论文，为读者展示了欧盟、中国大陆和台湾地区的预归类制度全景，有助于学界对该问题予以更多的重视。

　　本卷"'微'言大义"栏目，在第七卷多人聚焦一个议题、发表观点的基础上力图创新，从"多人发声"改为知名税法实务专家赵国庆"个人独唱"。稿件原始素材为其于2016年8月1日至9月27日在"财税星空"微信公众号登载的系列文章。《评注》编辑部编辑时，以无损原文风格和趣旨为基准，精心编辑、适当删减篇幅，增强易读性，并将相关内容附注，方便读者进一步援引和查阅，作为本卷的"'微'言大义"栏目文章。文章既有对OECD国际增值税指引跨境劳务征税规则的详细阐释，又有对我国跨境劳务增值税征收规则完善方向与思路的展示，还有对我国增值税乃至税收立法可资参考的立法方法的勾勒。希望本期"'微'言大义"的编辑，呈现给读者的不只是有高深的税之理论，更有研究税法的税之方法，还有深入关注税法、参与税法事业的税之兴趣。

　　第八卷的顺利组稿、编辑与出版仰赖于武汉大学叶金育、首都经济贸易大学贺燕、湖南税务专科学校胡邵峰、上海财税法研究会吴琼、西南政法大学王婷婷、重庆工商大学曾远的精诚合作。借此机会，诚邀认同《评注》定位，有共同志趣、责任心和事业心的高校老师、业务骨干加入《评注》编辑部，为税法"解释"与判例"评注"事业添能加量。

　　第八卷的出版，得益于邓道伟律师、冯海波律师、曾祥东律师、何群涛律师、雷刚律师、李伟律师、陈立天校友的资金支持，由衷感谢他们对税法研究的无私奉献。感谢全体作者的知识生产！感谢各位编辑的艰辛付出！感谢法律出版社汤子君编辑为本卷出版付出的辛勤劳动！武汉大学财税与法律研究中心邵文聘、赵文华承担了书稿初的文字编辑工作，一并致谢！

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书籍介绍

本任务群旨在引导学生阅读古今中外诗歌、散文、小说、 剧本等不同体裁的优秀文学作品，使学生在感受形象、品味语言、 体验情感的过程中提升文学欣赏能力，并尝试文学写作，撰写 文学评论，借以提高审美鉴赏能力和表达交流能力。

本书案例活动设计精彩丰富，充分重视了文学作品阅读时 的审美意识、艺术体验与理性理解。为教师设计课程提供了大 量范本和参考资料。

• 作者：福音柠檬 发布时间：2021-10-08 22:03:18

  王宁是总主编，差不到哪里去。喜欢前言部分对学习任务群的一些解读，很有启发。

• 作者：一生懸命养乐多 发布时间：2019-02-11 22:13:56

  期待值有多高，就有多失望。花了很长的时间阅读这本书，凭着我对美国最高法院多年的兴趣，对奥康纳的喜爱，对金斯伯格的崇拜，一遍遍压抑着放弃的想法读完，却发现除了零碎的案例，作者几乎拼不起一个完整的表达结构。在这样一个稀碎的写作风格之上，还有一个粗糙的译者，将混乱的表达一顿搅和。哎。

• 作者：飲み物くん 发布时间：2021-03-31 11:14:56

  補增訂山村愛之&東野圭吾訪談及內心告白

• 作者：被贬的天蓬元帅 发布时间：2020-04-29 21:00:26

  正是因为认识到习惯的重要，寻到了周老师的习惯学，读了之后，更加被其中的理念方法震撼，但知道了也是枉然，最重要的还是去一一践行，才能真正体会到其重要性。正如周老师所说知必行，行必恒，恒必达！

• 作者：西风的话07 发布时间：2022-06-14 23:51:40

  反对楼下，我认为这是一本很好的书，也许它对于平时有对cad有过一定接触的人来说是趁手的工具书。

• 作者：Gloria 发布时间：2024-01-12 13:43:47

  地理漫画。

• 我们都爱不良读物

  作者：醉海豚 发布时间：2009-06-10 21:23:31

• 一个被忽视的中国南方王国——《闽国》绪言

  作者：后浪 发布时间：2019-09-30 14:21:22

  在中国历史上，10 世纪是最被忽视的时代之一。尤其是传统史学称为“五代”的这个时期，无论是中国学者还是外国学者，都不约而同地存在着重视不够的情形。研究这个复杂而又重要领域的历史与文化时，欧洲各种语言中可资利用的材料极为贫乏，这一点，只要扫一眼诸如哈佛燕京学社图书馆的藏书目录和亨利·柯迪埃《汉学书目》之类的书目，或者浏览各种中国通史中有关这一时代的相关章节，就很容易理解。之所以忽视这一时期，一方面是因为研究那些大一统的王朝对于学者有更大的吸引力，另一方面则是因为中文文献资料相对匮乏。

  但 10 世纪这一历史时期理应引起研究远东文明的历史学家的关注，以期揭示自晚唐至宋初这一时期历史事件与制度演进的连续性。在历史年代表中，将后梁与唐代隔开的那条黑粗线完全出自于我们的想象，这一点甚至比我们想象出来的赤道线更甚。

  

  闽国地图

  举一个恰如其分的例子：节度使，我翻译为“Legate”，“枢密使”，我翻译为“Chancellor”，这两个官职在唐代起源不明，多数情况下，居此高位者都成了唐朝行将就木时掌握实权的人，在五代时期他们也处于政治中心。研究远东政治制度的学者，如果只关注这些官职在 907 年之前的演变过程，而忽视其后的发展变化，必将所获甚少。

  或者，当我们观察此前的历史，宋代雕塑艺术和文学艺术中有一些重要的因素，我们倾向于笼统地认为它们是从 11世纪的天才们绝世聪明的头脑中迸发出来的，而且一出来就很成熟完备。事实上，它们早在五代时期就已经萌芽，并成为重要的形式。直线型“建筑风格”绘画—界画，就是其中一例，众所周知是出自宋代及宋以后画家之手，其实却是郭忠恕在五代首创的。

  各种西方语言中对原始资料进行认真研究者，只有几篇关于五代时期的文章，且大多数失之简略。我所见到的唯一完整勾勒这一时期历史图景的是查尔斯·弼顿（Ch.Piton）发表在《中国评论》（ China Review） 第 十 卷（1881—1882） 第240—259页，题为《中国历史的一页—通常所称“五代”时期概述》（APageintheHistoryofChina，aSketchofthePeriodCommonlyCalledthe“ Five Dynasties”）的文章。这篇文章根据《通鉴纲目》等资料汇编，勾勒了那个时期的政治事件以及统治家族成员的生活经历，描述老套，但是即使这些内容，许多也是研究中国的学者所未知的。

  幸运的是，近几年来，我们知识中的这条鸿沟已经被艾伯华（WolframEberhard）的劳动成果部分地填平了。他对10 世纪华北社会学与政治经济学研究的贡献，值得高度赞扬。我这里只提他的两篇文章：《五代主要政治集团的构成》（TheCompositionoftheLeadingPoliticalAdministrationduringthe“ Five Dynasties”），发表在《亚洲研究》（ Asiatische Studien）1/2（1947），第19—28页；《五代州级行政建制的社会学分析》（SomeSociologicalRemarksontheSystemofProvincialAdministrationduringthePeriodoftheFiveDynasties），发表在《中国文化研究所集刊》（ Studia Serica）1948年第 7 卷，第 1—18 页。他对这一时期中国北方少数民族特别是沙陀突厥人的研究，同样很重要。

  

  永隆通宝

  然而，天命世代传递的正统观念，使得对北方五代的研究显得比较彻底，而相对而言，对中国中部与南方十国的研究则几乎完全被忽视了，十国所宣称的正统性，并没有得到其后的帝国官方史学家承认。我在本书中所专力研究的，乃是这些几乎不为人知的王国中的一个，在 正史中，往往没有一句提到它，或者只有很短的一段记述。但在进入与闽国直接相关的问题之前，我要向那些在我之前已经踏平通往这一色彩斑斓之境的道路的学者们致敬，因为经过宋代征服者的践踏，这一时期已几乎消失于历史视野之中。我可能会漏掉一些人，在此谨向他们致歉。

  我注意到包腊（E.H.Bowra）的作品，他的论文《五代时期的广州刘氏家族》（TheLiuFamily，orCanton，duringthePeriodoftheFiveDynasties），发表在《中国评论 》（ChinaReview）1873 年 316—322 页。这篇文章勾勒出了这个事实上垄断南亚及其周边水域大量贸易长达 55 年之久的王朝的历史概貌。学术意义更大的是沙畹（EdouardChavannes）的精彩研究，即他在《通报》第十七卷发表的《吴越国》（LeroyaumedeWouetdeYue）一文。最后，为我们展示了蜀国君主王建墓的考古学家和历史学家，他们凭这个规模宏大的发现也值得我们向其致敬。这个蜀国位于四川，曾为 10 世纪艺术家和诗人提供了庇护。

  由于篇幅限制，我无法在这里提到所有有兴趣从历史废弃物中拼接出一幅所谓“十国”图画的中国学者们。但是，我必须向研究 10 世纪福建的前辈魏应麒致以敬意，他率先对王氏统治下的福建的文明展开详细研究，并在《国立中山大学语言历史学研究所周刊》上以《五代闽史稿之一》为标题发表了他的研究成果。这篇论文完全是在讨论闽国的宗教和神话，其中大部分篇幅用来开列福建宗教建筑的目录，包括兴建时间以及其他相关史实。同样是这位作者，还分析了在 10 世纪初流行的传统观念（这与王氏集团统治闽国的必然性有关）以及这种观念所依托的一般玄学理念。

  

  王审知

  这段分析虽然篇幅不那么大，但价值却不容小觑。在研究闽国历史过程中，我时常引用这里面的一些材料，但我并不希望与魏先生在材料完整性上一争高下，这在一定程度上是因为有些材料对他而言是唾手可得，而对我来说却是求之不得的。我之所以有勇气赓续这一已有良好开端的研究事业，只是因为我不知道魏先生是否已续写他的《五代闽史稿》，也因为用英语来研究同样的课题是可取的。

  说到原始材料，如果说有唯一应该参考的，那当然就是正史。而且，就众多中国历史研究而言，正史也确实给研究者提供了绝大多数有益的学术问题。然而就研究 10世纪的十国而言，它只有第二手的参考价值。但是这个通例中，有一个重要的例外：那些与唐朝末代皇帝或宋代开国之君命运攸关的历史人物，传记叙述都比较充分，尽管这些传记更多见于新、旧《唐书》或《宋史》，而较少见于新、旧《五代史》。

  黄河流域正统帝国的历代统治者们，在新旧《五代史》中都有相当充分的记述，那些有幸在这一时期生活于北方的历史人物也同样如此，而南方诸国的皇帝们（这些统治者许多都自称为皇帝），在史书中却只有寥寥数笔，并且诸多轻蔑之辞。在新、旧《五代史》中，欧阳修所作《新五代史》对这些分裂的王国描述较为充分，即使此书与其竞争文本相比，可能有这样那样的一些缺点。即便如此，此书仍然受到《十国春秋》的作者、清初吴任臣的批评，认为其对十国着墨不够充分。《新五代史》有几处显眼的史实错误，例如欧阳修写到一位藩王，名叫王继恭，将其当作第二代闽王之子，然而有充分证据表明其为第二代闽王之幼弟。

  薛居正《旧五代史》强调十国的不合法性，故提及其中的官衔与爵衔时，往往冠以“伪”字。更有甚者，这位史官不屑于使用十国的年号，而是使用五代皇帝的年号作为时间坐标轴。欧阳修为十国各自设立一卷（卷 61—70），同时还有一个提纲挈领的年表（卷 71），而薛居正将其对十国君主的记述压缩到一卷世袭列传和三卷僭伪列传中。

  应该强调的是，两部关于这个时期的正史都没有叙述十国典章制度的“志”。写一部肤浅表面的政治史是相对容易的，相对而言，从众多史料中一点点儿搜集散落各处的信息，以便勾勒这些地区的社会、经济、文化生活，要艰难得多，往好里说，也必然充满缺漏和不确定性。

  但是，确有一部可读性很强的史书，提供了有关 10 世纪这些南方王国的大量信息，远远超逸那两部纪传正史，这就是司马光的《资治通鉴》。司马光是欧阳修的同时代人，在处理这一历史时期的不同地区和不同人物时，其公正性远超欧阳修。由于他的不朽之作填充了帝国各个地区的史实细节，我们才有可能十分客观地探究那个时期的正统王国与非正统王国。《资治通鉴》是我考察 10 世纪福建历史，特别是政治史和外交史领域时，极为重要的一种原始文献。

  此外的材料极为有限，只有各种各样小书中零碎记载的材料，诸如有关名人怪癖的逸事掌故，其中许多显然旨在揭露那些意图挑战北方统治者公认权威的南方王国国君的轻浮举止与不伦之行。

  尽管如此，此类文献却提供了非常可观的材料，这些材料涉及宫廷节日、艺术、宗教生活，涉及指称常见事物的方言词、乡村习俗、民间传说以及其他许多事物，这些事物比起杀人奸臣与有德谋士的事迹或许更值得研究。除了这一批资料，还有碑传材料。

  这些材料不是太丰富，而且多数并非第一手材料，只保存在从10世纪到20世纪的学者的抄录中，然而，这些碑传材料却是不容忽视的，特别是它们能够补充重要政治家的职官与生平行事。为什么十国的史馆最终没有留下当代的历史，马令在其《南唐书》自序中解释了一部分原因。他指出，十国的朝廷事实上都设有史官，他以南唐为例说明这些史官的共同命运：在新建立的宋帝国的道德压力下，可能还有更多现实的原因，南唐那些品德高尚的史官焚毁了自己的手稿。

  为英语读者撰写一部闽国的文化与政治史，最简易的方法莫过于将吴任臣（1628—1689 ？）《十国春秋》中的闽国部分翻译过来。这部由负责《明史·历律志》的博雅数学家撰写的著作，共114卷，后来，周昂又增补了两卷新材料。

  吴任臣在序言中引征了较早的补史之作如《十六国春秋》等，以其为他编纂此书的先驱。西晋帝国瓦解之后占据中国北方的“蛮夷”自治政权，在晋代正史中记述不足，《十六国春秋》等旨在弥补这些不足。尽管吴任臣著作很有价值，但要核查其资料来源，仍很困难，而这一点是很重要的，因为他是在事件发生 6个世纪之后才记述这一事件。因此，纵然《十国春秋》近来被许多作者作为一种主要而权威的文献来源而频繁引用，但我仍对使用其中的材料持谨慎态度，不管这些材料多有吸引力，除非能够查证出处，否则我不会使用。

  本书的研究并不自诩已穷尽10世纪福建地区文明的每一个细节。这只是初步的研究，无疑充满谬误，但我希望它将有助于为未来如何研究一个完整的文化指明方向。