企业所得税实务与风险防控(第2版) 马泽方 著 在线下载 pdf mobi 2025 epub 电子版

★★本书读者对象★★

■国地税合并后所有税务干部

■企业财务、税务、内控人员

■财税培训机构、税务师事务所

★政策法规梳理全面更新，及时跟踪所得税重磅新政策

★税务和会计处理详尽分析，结合实例讲解，一目了然

★重大风险误区一一指出，对症给出防范措施和借鉴案例

所得税九大内容详解企业日常业务的税收风险，紧贴基层税务的基本需求：

■收入

■扣除

■资产

■税收优惠

■投资业务

■资产损失

■纳税申报

■特殊事项

■源泉扣缴

章 收入

1.1应税收入

1.2销售收入确认

1.2.1收入确认原则

1.2.2收入确认时间

1.3提供劳务收入确认

1.3.1收入确认原则

1.3.2收入确认方法

1.3.3特殊劳务收入确认

1.4权责发生制

1.5权责发生制的例外

1.5.1租金收入

1.5.2利息收入

1.5.3特许权使用费收入

1.6其他销售方式

1.6.1商业折扣

1.6.2现金折扣

1.6.3委托代销

1.6.4授予客户奖励积分

1.6.5买一赠一

1.7分期收款

1.7.1会计处理

1.7.2税务处理

1.8工期超过12个月的建造合同

1.8.1会计处理

1.8.2税务处理

1.9销售折让

1.9.1会计处理

1.9.2税务处理

1.10销售退回

1.10.1会计处理

1.10.2税务处理

1.11无须确认收入的情况

1.11.1售后回购

1.11.2售后租回

1.11.3预收账款（销售购物卡）

1.12视同销售

1.12.1一般规定

1.12.2视同销售收入的确认

1.12.3与增值税视同销售的区别

1.12.4其他

1.13政府补助收入

1.13.1政府补助范围

1.13.2与收益相关的政府补助

1.13.3与资产相关的政府补助

1.14不征税收入

1.14.1一般企业的不征税收入

1.14.2软件企业的不征税收入

1.14.3社保基金和养老基金的不征税收入

1.14.4不征税收入和免税收入的区别

1.15非货币性资产交换

1.15.1基本规定

1.15.2具有商业实质的非货币性资产交换

1.15.3不具有商业实质的非货币性资产交换

1.16债务重组

1.16.1基本规定

1.16.2以现金清偿债务的债务重组

1.16.3以非现金清偿债务的债务重组

1.16.4债务重组收入确认时点

1.17汇兑收益

1.18企业所得税与增值税收入确认的差异

1.18.1企业所得税确认收入而增值税不确认收入

1.18.2企业所得税确认收入而增值税暂不确认收入

1.18.3增值税确认收入而企业所得税不确认收入

1.18.4增值税确认收入而企业所得税暂不确认收入

1.18.5两税都确认收入但企业所得税不计营业收入

1.19其他

1.19.1扣缴手续费

1.19.2试运行收入

1.19.3确实无法偿付的应付款项

1.19.4固定资产盘盈

1.19.5返利收入

1.19.6违约金收入

1.19.7小企业的注意事项

1.19.8有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额

第2章 扣除

2.1要点与基本原则

2.1.1直接相关

2.1.2支出合理

2.1.3实际发生

2.1.4取得合法有效的凭据

2.1.5五项原则

2.2工资薪金支出

2.2.1定义

2.2.2合理的工资

2.2.3劳务派遣费用

2.2.4股权激励

2.3职工福利费

2.4职工教育经费

2.4.1会计处理

2.4.2税务处理

2.5工会经费

2.5.1会计处理

2.5.2税务处理

2.5.3工会经费的凭据

2.6住房公积金

2.7补充养老保险费、补充医疗保险费

2.8捐赠支出

2.8.1一般规定

2.8.2股权捐赠

2.8.3公共租赁住房

2.8.4公益性社会团体

2.9业务招待费

2.10广告费和业务宣传费

2.10.1一般规定

2.10.2特殊规定

2.10.3关联企业的广告费和业务宣传费

2.11手续费及佣金支出

2.11.1基本规定

2.11.2特殊规定

2.12保险费

2.12.1五险费用

2.12.2财产保险费

2.12.3商业保险费

2.12.4银行业金融机构存款保险保费

2.13利息支出

2.13.1一般规定

2.13.2关联企业的利息支付

2.13.3自然人借款利息

2.13.4投资未到位情形下的利息支出

2.13.5借款利息资本化

2.13.6混合性投资的利息支出

2.13.7统借统还业务

2.14资产减值损失

2.14.1会计处理

2.14.2税务处理

2.14.3特殊规定

2.15准备金

2.15.1银行的准备金

2.15.2保险公司的准备金

2.15.3证券行业的准备金

2.15.4中小企业融资(信用)担保机构的准备金

2.16劳动保护支出

2.17维简费

2.17.1区分收益性支出和资本性支出

2.17.2相关公告实施前的维简费支出的处理

2.18罚款

2.19税收滞纳金

2.20赞助支出

2.21违约金

2.22筹建期费用

2.22.1筹办费

2.22.2业务招待费和广告费

2.23违法支出

2.24会计支出小于税法规定情形的处理

2.25以前年度应扣未扣支出

2.26包税合同

2.27其他

2.27.1通讯费

2.27.2管理费

2.27.3服务费

2.27.4融资费用

2.27.5服饰费

2.27.6党组织经费

2.27.7棚户区改造

2.27.8私车公用支出

2.27.9行政和解金

2.28税前扣除凭据

2.28.1原则

2.28.2类型

2.28.3不合规发票

2.28.4补救措施

2.28.5共用支出

2.28.6境外发票

2.28.7管理

第3章 资产

3.1存货

3.1.1存货成本

3.1.2发出存货的计价方法

3.1.3存货减值

3.1.4存货清查

3.1.5存货盘盈

3.1.6存货盘亏及毁损

3.2固定资产

3.2.1固定资产成本

3.2.2固定资产盘盈

3.2.3固定资产折旧

3.2.4预计净残值

3.2.5固定资产减值

3.2.6固定资产处置

3.2.7固定资产改建支出

3.2.8购入旧固定资产

3.3投资性房地产

3.3.1范围

3.3.2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

3.3.3采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

3.4无形资产

3.4.1范围

3.4.2外部取得无形资产的成本

3.4.3内部研发取得的无形资产

3.4.4无形资产摊销

3.4.5无形资产减值

3.4.6无形资产处置

3.5生物资产

3.5.1范围

3.5.2生物资产成本

3.5.3生物资产折旧

3.5.4生物资产减值

3.5.5生物资产公允价值计量

3.5.6生物资产处置

3.6石油天然气开采

3.6.1矿区权益

3.6.2勘探支出

3.6.3开发资产

3.6.4税会差异

3.7其他

3.7.1资产评估增值的处理

3.7.2小企业的处理

第4章 税收优惠

4.1基本规定

4.1.1资料留存备查

4.1.2后续管理

4.1.3需要提交资料的项目

4.1.4总分机构汇总纳税的处理

4.2免税收入

4.2.1国债利息收入

4.2.2股息、红利收入

4.2.3非营利组织收入

4.2.4沪港通的相关规定

4.2.5深港通的相关规定

4.2.6其他专项优惠

4.3减计收入

4.3.1资源综合利用收入

4.3.2利息收入和保费收入

4.3.3铁路建设债券利息收入

4.4所得减免

4.4.1农、林、牧、渔业项目

4.4.2国家重点扶持的公共基础设施项目

4.4.3环境保护、节能节水项目

4.4.4技术转让所得

4.4.5清洁发展机制项目

4.4.6合同能源管理项目

4.5加计扣除

4.5.1研发费用加计扣除

4.5.2安置残疾人员工资加计扣除

4.6所得税减免

4.6.1高新技术企业

4.6.2小型微利企业

4.6.3技术优选型服务企业

4.6.4软件和集成电路产业企业

4.6.5文化事业单位转制企业

4.6.6动漫企业

4.6.7鼓励就业

4.6.8生产和装配伤残人员专门用品企业

4.6.9西部大开发相关企业

4.7加速折旧

4.7.1会计处理

4.7.2税务处理

4.7.3老的加速折旧办法

4.7.4新的加速折旧办法

4.8抵扣应纳税所得额

4.8.1投资于未上市的中小高新技术企业的创业投资企业

4.8.2投资于初创科技型企业的创业投资企业

4.8.3投资于未上市的中小高新技术企业的有限合伙制创业投资企业的法人合伙人

4.8.4投资于初创科技型企业的有限合伙制创业投资企业的法人合伙人

4.9环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的税额抵免

4.9.1税收优惠方式

4.9.2优惠条件

4.9.3主要留存备查资料

4.10其他

4.10.1期间费用的分摊

4.10.2关于总收入的规定

4.10.3环保因素

4.10.4应税项目和减免税项目可以盈亏互补

第5章 投资业务

5.1金融资产

5.1.1以摊余成本计量的金融资产

5.1.2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

5.1.3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

5.2长期股权投资

5.2.1初始计量

5.2.2后续计量

5.3股权转让

5.3.1基本规定

5.3.2一般股权转让

5.3.3非正常转让

5.3.4核定征收企业股权转让

5.3.5对赌协议

5.4限售股

5.5撤资

5.6清算

第6章 资产损失处理

6.1资产损失处理政策

6.1.1资产损失的定义

6.1.2资产损失处理基本政策

6.2资产损失证据

6.2.1外部证据

6.2.2内部证据

6.3货币资产损失处理

6.3.1现金损失

6.3.2银行存款损失

6.3.3应收及预付款项坏账损失

6.4非货币资产损失处理

6.4.1存货损失

6.4.2固定资产损失

6.4.3无形资产损失

6.4.4生物资产损失处理

6.4.5其他损失

6.5投资损失处理

6.5.1债权性投资损失

6.5.2股权（权益）性投资损失

6.6其他损失处理

6.7资产损失管理

6.7.1原则

6.7.2申报管理

6.7.3以前年度未扣资产损失

6.7.4商业零售企业存货损失

6.7.5跨地区总分机构资产损失

6.7.6境内、境外资产损失核算

6.7.7因国务院决定事项形成的资产损失

6.7.8其他

第7章 纳税申报

7.1应纳税额的计算

7.1.1应纳税所得额的计算

7.1.2应纳税额的计算

7.2企业所得税预缴

7.2.1时限

7.2.2申报

7.2.3管理

7.3企业所得税汇算清缴

7.3.1时限

7.3.2申报

7.3.3管理

7.3.4清算企业

7.4弥补亏损

7.4.1基本规定

7.4.2特殊规定

7.4.3几种不能弥补亏损的情形

7.5汇总纳税

7.5.1适用企业

7.5.2分摊方法

7.5.3预缴

7.5.4汇算清缴

7.5.5查补税款

7.5.6申报

7.5.7例题解析

7.6核定征收

7.6.1基本规定

7.6.2申报方法

7.6.3管理措施

7.6.4特殊规定

7.6.5税收优惠

7.6.6申报

第8章 特殊事项

8.1企业重组

8.1.1企业重组范围

8.1.2一般性税务处理

8.1.3特殊性税务处理

8.1.4资产、股权划转

8.1.5非货币性资产投资

8.1.6技术入股

8.2政策性搬迁

8.2.1定义

8.2.2搬迁收入

8.2.3搬迁支出

8.2.4搬迁资产

8.2.5搬迁所得

8.3境外税收抵免

8.3.1基本规定

8.3.2分国不分项

8.3.3不分国不分项和五层抵免

8.4关联交易

8.4.1关联方

8.4.2纳税调整

第9章 源泉扣缴

9.1非居民企业

9.1.1概念

9.1.2在中国境内设立机构的非居民企业所得

9.1.3在中国境内未设立机构的非居民企业所得

9.2预提所得税

9.2.1预提税的计算

9.2.2特许权使用费

9.2.3租金

9.2.4利息

9.2.5股息、红利

9.2.6转让财产所得（不含股权转让）

9.3股权转让

9.3.1直接股权转让

9.3.2间接股权转让

9.4税收优惠

9.4.1一般规定

9.4.2境外投资者以分配利润直接投资

9.5非居民承包工程作业和提供劳务

9.5.1概念

9.5.2税源管理

9.5.3申报征收

9.5.4法律责任

9.6非居民企业核定征收

9.7源泉扣缴管理

9.7.1扣缴义务人

9.7.2纳税地点

9.7.3扣缴义务发生时间

9.7.4非居民企业自行申报

9.7.5法律责任

9.8售付汇

9.8.1需要备案的情况

9.8.2不需要备案的情况

9.8.3法律责任

附录 常用企业所得税政策一览

参考文献

马泽方

■经济学硕士，注册税务师，中国税务报新媒体特约撰稿人。

■曾在基层税务分局工作10年，现就职于北京市国家税务局，主要从事税收风险防控工作。

■在《中国税务报》发表文章百余篇，多次被国家税务总局微信转载；在《税务研究》《靠前税收》《中国税务》《财务与会计》《注册税务师》等专业期刊发表文章多篇。已出版的著作有《100个企业所得税争议问题解析》《营改增手册：政策、实务、风险详解》等。

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    2.8捐赠支出

2.8.1一般规定

现在企业越来越重视社会责任，积极参与公益慈善活动，不少企业都把慈善当作树立企业良好形象的重要途径，各级政府对此也加以支持引导。企业参与慈善活动是一件大好事，值得鼓励，但在实务中也发现，由于企业慈善活动的是企业家，对税收政策了解不多，因而很好容易产生税务风险。

2017年2月24日，十二届全国人大常委会第二十六次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》，修改后的《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

原《企业所得税法》规定超过限额的公益性捐赠支出不能结转以后年度，但是，自2016年9月1日起施行的《中华人民共和国慈善法》（以下简称《慈善法》）第八十条规定：“自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”这一规定与《企业所得税法》产生冲突，因此修改了《企业所得税法》。

那么，结转三年的规定从何时开始实施？《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）第五条规定：“本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。”即企业2016年9月1日至12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可以结转至2017、2018、2019年度扣除。

《企业所得税法实施条例》第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。”

《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第三条规定：“本通知条和第二条所称的公益事业，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。”

2.8.2股权捐赠

若企业将持有的其他企业的股权、上市公司股票等向公益性社会团体进行捐赠，根据《财政部 国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）的规定，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在企业所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。

企业以股权进行捐赠，应视同销售，视同销售收入为该股权的历史成本，这样不会产生视同销售所得；以该股权历史成本作为计算税前扣除的捐赠支出，不必以该股权的公允价值作为计算税前扣除的捐赠支出，缩小了捐赠支出的税收金额，减少了纳税调增的金额。

2.8.3公共租赁住房

《财政部 国家税务总局关于促进公共租赁住房发展有关税收优惠政策的通知》（财税〔2014〕52号）第五条规定：“企*单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公共租赁住房，符合税收法律法规规定的，对其公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

2.8.4公益性社会团体

2.8.4.1公益性社会团体条件

《企业所得税法实施条例》第五十二条规定:“本条例第五十一条所称公益性社会团体,是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体:(一)依法登记,具有法人资格;(二)以发展公益事业为宗旨,且不以营利为目的；(三)全部资产及其增值为该法人所有；(四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；(五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；(六)不经营与其设立目的无关的业务；(七)有健全的财务会计制度；(八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；(九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。”

2.8.4.2 公益性社会团体接受捐赠资产价值的确认

财税〔2009〕124号文件第八条规定:“公益性群众团体接受捐赠的资产价值,按以下原则确认:(一)接受捐赠的货币性资产,应当按照实际收到的金额计算；(二)接受捐赠的非货币性资产,应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时,应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明,如果不能提供上述证明,公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。”

2.8.4.3公益性社会团体资格的取消

财税〔2009〕124号文件第九条规定: “对存在以下情形之一的公益性群众团体,应取消其公益性捐赠税前扣除资格:(一)前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的;(二)在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的;(三)存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的;(四)存在违反该组织章程的活动,或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的;(五)受到行政处罚的。被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体,存在本条款第(二)项、第(三)项、第(四)项、第(五)项情形的,3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。对存在本条款第(三)项、第(四)项情形的公益性群众团体,应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。”

企业应注意区分公益性社会团体与非营利组织。大部分非营利组织同时是公益性社会团体,既可以独立享受免税优惠,又可以作为纳税人公益性捐赠的渠道,但也有一部分非营利组织不是经认定的公益性社会团体,不具有公益性捐赠税前扣除的资格,企业应注意区分。

注 意

1.向特定地区捐赠可以全额扣除。

企业通过公益组织、县级以上政府部门对汶川、玉树、舟曲、芦山、鲁甸灾区和北京奥运会、冬奥会等的公益性捐赠可以全额在税前扣除，不受税法规定的比例；也不受企业盈亏的，即使亏损也可以全额在税前扣除。

2.企业通过外地名单的公益性社会团体捐赠可以税前扣除。

财政部、国家税务总局、民政部及省级财政、税务、民政部门会定期公布获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单，企业向名单中的公益性社会团体捐赠，才可税前扣除。若企业向外省公益性社会团捐赠，该公益性社会团不在重量名单内，但在当地省级名单内，能否税前扣除？

《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）第三条款规定：“对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。”因此，外省名单内的公益性社会团也是具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，本地企业通过该外地公益性社会团体也可以税前扣除。

如《北京市财政局、北京市国家税务局、北京市地方税务局、北京市民政局转发财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（京财税〔2010〕2039号）第五条规定：“纳税人在我市以外地区开展公益性捐赠活动税前扣除时，需留存下列资料备查：（一）财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或《非税收入一般缴款书》收据联；（二）省、自治区、直辖市和计划单列市以上财政、税务、民政部门联合确认、公布的公益性捐赠税前扣除资格的文件复印件。”

3.先扣除以前年度结转的公益性捐赠支出。

财税〔2018〕15号文件第四条规定：“企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。”这是税收政策中抢先发售出现结转顺序的规定。职工教育经费、广告费和业务宣传费都可以向以后年度结转，但都无此规定，因为它们是无限期结转，谁先扣谁后扣无所谓。但公益性捐赠支出结转有三年的，超过三年便结转不了。所以，正常情况下，企业应当先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出，以实现利益很大化。但是，若企业出于税收筹划或其他目的，就想先扣除当年发生的捐赠支出，再扣除以前年度结转的捐赠支出，税务机关也不能阻止。为了预防这种情况，同时为了避免企业误解政策导致多交税，第四条用了“应”，企业必须按照规定的先后顺序结转。

风险提示

1.公益性捐赠不一定能够全额在税前扣除。

若企业的公益性捐赠支出在《企业所得税法》第九条规定限额以内，可以全额在税前扣除，若超出了税法规定的范围，则超出的部分不能扣除，可结转以后三年扣除。

【例2-3】A企业2017年利润总额100万元（假设没有其他纳税调整项目，下同），通过慈善组织向灾区捐款10万元，由于10万元100万元×12%＝12万元，因此只有12万元可以在税前扣除，15-12=3（万元）需要作纳税调增处理，则A企业2017年度应缴纳企业所得税（100+3）×25%＝25.75（万元）。

2.企业直接捐赠，通过非公益性社会团体、县级以下人民政府及其部门的捐赠不能税前扣除。

现在很多企业直接向受捐助对象进行捐赠。一方面，直接捐赠可以免去许多中间环节，省时省力；另一方面，由于我国的公益组织尚不成熟，不少企业不信任公益组织，更愿意自己直接把捐赠的财物送到受捐助对象手中。但这样是有税务风险的。《企业所得税法实施条例》第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。”

因此，企业的公益性捐赠必须通过“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”，否则不能在税前扣除。

【例2-4】沿用上例的资料。若A企业自行向灾区捐款10万元，那么这10万元不能“免税”，应全额作纳税调增处理，则A企业2017年度应缴纳企业所得税（100+10）×25%＝27.5（万元）。

即使企业是通过公益性社会团体进行捐赠的，该公益性社会团体也须在财政部、国家税务总局、民政部及各省财政局（厅）、国地税局、民政局（厅）公布的具备公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单中，并取得合法凭据。

需要注意的是，该名单每年公布，公益性社会团体并不是上了名单就不会改变，企业在捐赠时应查看该公益性社会团体是否在当时的名单内。财税〔2009〕124号文件第十条规定：“对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。”

案 例

某商业银行股份有限公司是2009年12月成立的一家股份制金融机构，有35个营业机构或网点，在岗职工306人，使用金蝶财务核算软件，并将核算软件报主管税务机关备案。根据工作安排，某县纳税评估科对该企业进行纳税评估。该单位本纳税年度会计利润中列支直接捐赠支出120000元，未取得相应的公益性捐赠专用票据，应调增应纳税所得额 120000 元。

资料来源：某商业银行股份有限公司的纳税评估案例［EB/OL］.（20130510）中国税网.

3.亏损企业的公益性捐赠支出不能在税前扣除。

若企业是亏损的，则公益性捐赠须进行全额纳税调增。《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）和财税〔2018〕151号文件条均规定：“年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。”由于亏损企业利润总额小于零，因此其公益性捐赠不能税前扣除，但可以结转以后三年。对此，会计上也有明确规定。《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企〔2003〕95号）第二条第三款规定：“企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。”因此，企业捐赠应量力而行。尽管企业“毁家纾难”的行为让我们十分感动，但法律必须遵守。同时，慈善活动也应当在自己能力范围内展开。

【例2-5】若A企业2017年利润总额为-100万元，通过慈善组织向灾区捐款10万元，由于A企业是亏损的，这10万元不能“免税”，因此A企业2017年度的亏损是-100+10＝-90（万元）；若A企业2017年利润总额是-8万元，那么A企业2017年度应缴纳企业所得税（-8+10）×25%＝0.5（万元）。

案 例

某市国税稽查局派检查组于2010年6月21日至8月31日依法对福建××房地产开发有限公司2008年1月1日至2009年12月31日期间的纳税情况进行检查。发现该公司2009年度会计利润为负数，向长泰县慈善总会捐赠两笔款项计100000元，故调增应纳税所得额100000元。

资料来源：多列成本费用少缴企业所得税的稽查案例［EB/OL］.（20110316）中国税网.

4.能向以后三年结转的有且只有于公益性捐赠支出。

企业能够向以后三年结转的公益性捐赠支出，有且只有于当年由于超过限额未税前扣除的公益性捐赠支出；若企业当年发生的捐赠支出，由于不符合公益性捐赠支出条件而未在当年税前扣除的部分，不能结转以后三年扣除。

5.实物捐赠应视同销售。

现在很多企业喜欢实物捐赠，如章“视同销售”部分所述，企业捐赠的实物所有权属已发生改变，应当视同销售。由于捐赠行为在会计上不确认收入，因此存在税会差异。

6.集团公司统一捐赠，成员企业分摊不能税前扣除。

集团公司每年按比例向各成员企业收取一定费用，以集团的名义进行公益性捐赠，取得以集团为捐赠人的公益性捐赠票据。各成员单位根据该票据复印件、集团文件及分割单，能否税前扣除？

《企业所得税法实施条例》第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。”财税〔2010〕45号文件第五条规定：“对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。”

集团公司通过公益性社会团体进行捐赠，取得公益性捐赠票据，各成员企业未进行符合条件的公益性捐赠，也未取得公益性捐赠票据，不符合上述政策，不能税前扣除。

7.应取得合格的捐赠票据。

财税〔2009〕124号文件第七条规定：“公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。”企业通过公益性群众团体进行捐赠，应取得公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》作为凭据。

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前言

序

次见到马泽方，是在一次纳税检查讲座上，他还是个刚毕业的大学生，腼腆地做着忠实的倾听者。第二次见到马泽方，是在他毕业论文答辩前，他即将获得硕士学位，真诚地聆听着老师们对他论文的点评。第三次见到马泽方，是在一次税务机关的会议上，他已经在纳税评估领域独当一面，沉稳地听着与会者的经验介绍。

十年弹指一挥间，从涉外税务分局到纳税评估分局，又到市局，马泽方像一块吸水的海绵，经过十年的学习、积淀，十年的聆听、思考，十年的实践、成长，今天终于成为一名讲述者，从普通企业都关注的收入、成本讲起，将企业最常见的增值税业务与所得税业务对比分析，将税务处理与财务会计处理紧密结合，将政策与税理综合梳理，娓娓道来的表述，循循善诱的分析，始终围绕如何避免日常业务中的税收风险这一鲜明主题。他的这本书紧贴基层业务的基本需求。

会倾听、勤思考、能梳理、善表述是优秀的税务工作者的素质体现。我希望马泽方的这本书能引发更多人的倾听、思考，也祝愿在税务领域不断勤奋耕耘的马泽方，日后收获更加丰硕的成果。

刘 颖

• 作者：Hypocrite. 发布时间：2021-07-26 21:08:26

  不是特别有用

• 作者：青萍剑侠 发布时间：2014-04-16 09:17:31

  就是字太小……

• 作者：Kamyu反射弧长 发布时间：2010-03-14 21:54:15

  你快乐时 我刚好感到哀愁 人生不都是如此吗？

• 作者：❓ 发布时间：2022-09-29 21:18:25

  以前审的最多的就是汽车制造业，没想到短短几年天都变了

• 作者：霜降 发布时间：2018-05-09 01:59:20

  我的妈 历史大师啊一口气评价YY这么多名家~~

• 作者：蓝 发布时间：2012-07-05 11:37:43

  中国新闻事业血泪史

• 为什么挣一样的工资，别人却比你有钱？

  作者：肆维码 发布时间：2020-11-13 16:30:24

  双十一刚过，伊能静就靠“剁手战报”上了热搜。她在微博晒出双11账单，大约有900件商品，“最贵的是万元面霜，最便宜的是0.01元加购会员试用品”……满屏都是土豪气息。

  

  被消费主义洗脑的工薪阶层，也在刷着信用卡、花呗疯狂买买买，为双十一“4982亿”的历史记录做贡献。

  花钱爽一时，还钱悔半年。接下来的几个月，将是接踵而至催款信息，为了填上这个大窟窿，不少人要开始吃“土”了。

  用欲望支撑起来的所谓的精致生活，往往不堪一击。有网友调侃：表面上光鲜亮丽，口袋里捉襟见肘。

  你的能力，赶不上欲望膨胀的速度；钱包的余额，满足不了你的野心。透支消费成为物欲的出口，但终究逃不掉该付的代价。花呗、借呗、信用卡、贷款，每一个都长着吃肉的牙齿。短暂的快感，换来长期的痛苦。

  一、克制欲望，理性消费

  佛教认为，欲望会给人带来磨难。

  在美国职业篮球联盟（NBA），大多数球员每年的收入可以达到上百万美元。但60%的退役球员在失去作为NBA球员的可观收入后，5年内即宣告破产。

  他们是有钱人吗？大多数球员看上去都非常有钱，但大多数NBA球员的理财意识很差，甚至根本就没有。

  不管一个人的收入有多高，如果失业时他不能依旧活得滋润惬意，那就只能说明他并非真的有钱。

  在消费主义盛行的今天，

  很多人都会犯一个愚蠢的错误：喜欢营造让自己看上去有钱的幻觉，而不是做一个真正的有钱人。

  依靠透支，来获取一时的满足感，无异于饮鸠止渴。

  有一期《圆桌派》，窦文涛问，什么时候你觉得自己特缺钱？马家辉说了一句话令人拍案叫绝：“

  你的欲望比你的收入多一块钱，就是贫穷。

  ”

  这世界诱惑很多，消费欲、享乐欲、食欲、名利欲等等，都是人类与生俱来的。可当欲望不加节制，就像潘多拉盒子里被放出来的恶魔，一旦失去控制，就会带来无法挽回的恶果。

  因此，

  想要实现财务自由，关键点并不在于你赚了多少钱，而在于你如何支配你的收入。

  如果你能够对现在所拥有的感到满足，你就不会受到诱惑而肆意挥霍自己的钱财。

  美国斯坦福大学教授凯利-麦格尼格尔在《自控力》里提出：延迟满足感。延迟满足的欲望，这可以阻止冲动魔鬼的急速发飙，让理性回归。

  延迟满足感，才能体会更多的生活快感。如果你想致富，那么，节俭一点肯定会让你的成功概率更大一点，尤其是在你还年轻的时候，勤俭节约就更重要了。

  二、分清资产和负债

  经典理财书籍《穷爸爸 富爸爸》中讲了很重要一句话：“

  你必须明白资产和负债的区别，并且尽可能地购买资产。

  ”

  每个人都有一张资产负债表，一边是资产，一边是负债。如果你想变富，只需要在一生中不断地买入资产。如果想变穷，那就不停买入负债。正是因为不知道资产和负债两者的区别，人们常常把负债当资产买进，导致了世界上绝大多数人要在财务问题中挣扎。

  “

  富人获得资产，而穷人和中产阶级获得债务，只不过他们以为那些就是资产。

  ”

  

  穷人或刚起步年轻人的现金流向图

  

  中产阶级的现金流向图

  

  富人的现金流向图

  这三张图分别展示了穷人、中产和富人一生的现金流。也清楚说明了不同阶层的人，钱从哪儿来、到哪儿去。

  很多中产用他们可能比穷人更辛苦赚到的钱购买了看似资产的负债，而且不管工作还是休息，负债都在帮他们大把花钱。

  拿房产和汽车来讲。在过去的二十年里，中国房地产高速发展的时代，房子只要随便买就能赚钱。但

  在未来，人口聚集的一二线城市的房子才能作为资产买入，多数三四线楼市都只能当作消费品。

  车一定是负债

  。假如一辆车你买来20万，从你开出4S店起，就开始贬值。如果8年报废的话，每年车的贬值近3万。算各种罚单保险汽油和停车钱，一年支出一万五不算多，等于你一年固定支出多了5万。所以多数工薪家庭其实多辆车就是多个小吞金兽。

  简单来说，可以随着时间增值的都是资产，任何会贬值的东西都是负债。

  要在财务上远离风险，我们就必须积累资产，而不是负债。能让人终身受用的最保险的办法，就是少花多赚，然后用剩下的钱理性投资。

  三、积累财富第一步：学会攒钱

  假如想变成有钱人，我们就必须有一个目标明确的计划，而最关键的一步就是安排好我们的开销，可以通过记账、制定预算、强制储蓄、投资理财等方法攒钱。只有这样，我们才有钱可以投资。

  1、想要存钱，要先记账

  投资解决的是1到N的问题，而记账却能解决0到1的问题。

  记账不能直接增加收入，但能间接为你创造财富。现在很少人会有记账习惯，但记账其实是很有必要的，尤其是对一些“不知不觉钱就没了”的年轻人来说，记账是培养个人理财意识的第一步。

  记账有两个好处：

  首先，通过记账，

  我们可以了解资金的具体走向，养成理性消费习惯。

  记账后也许你就会发现，很多支出其实是不必要的，钱需花在刀刃上，改变原有的消费习惯，你会越来越理性。

  其次，通过记账，

  我们还可以清晰明确地了解自己的财务状况，进行合理的理财规划。

  财务状况包括过去的、现在的以及未来的，是负债状态还是富余状态，个人财产分布情况等等，让个人资产不再是一笔糊涂账，这样才能进行合理地投资理财规划。

  2、制定预算，并付诸行动

  比如这个月工资5000，我一定要存下2000块钱，那么剩下的3000块将会用来支付你的固定支出，比如房租，生活费，电话费等等；如果还要额外的消费，比如出去旅游，买包包，买衣服，那么这个月肯定是无法再做别的花钱打算了。

  在盘算有多少钱可以用于储蓄和投资之前，有一个非常重要的问题需要先弄明白：

  你还要为信用卡支付利息吗？

  如果需要的话，那你的投资就没有任何意义了。大多数信用卡每年都要收取18～24%的利息，如果不能每月按时全额还清信用卡欠款，一边指望通过投资带来10%的收益率，一边却要为信用卡负债支付18%的利息。因此，

  还清信用卡负债，就已经获得了18%的免税收益。

  这世界上恐怕没有什么投资能给你带来这么高的税后收益率了。

  3、强制储蓄

  每个月工资一到手，马上拿出一部分存进投资账户。从月收入中扣除每月的平均开销，就能得到每个月可用于投资的金额。无论发生什么情况都必须坚持，哪怕你每月1000元，也要把至少10%-20%先存起来，一旦养成习惯，日积月累，终将是一笔不少的财富。

  切记，

  千万不要等到月底再去投资

  ，这样你永远都不会有足够的余钱去贯彻自己的理财计划。

  四、基金定投，帮你获得稳健高收益

  巴菲特曾经多次说过：

  对于个人投资者，最好的投资方式就是指数基金定投。

  他不只是嘴上说说而已，还曾经立下过遗嘱，白纸黑字写明了：自己去世之后，请家人把他90%的资产，用于投资指数基金。

  所谓指数基金，就是针对一个指数里包含的股票种类、数量、比例，而去买入并长期持有的基金。从这个意义上讲，指数基金的价格走势和一个指数的走势基本保持一致。

  其他的主动型股票基金很大程度上依赖于基金经理的选股和择时能力，但指数基金有很大不同，它的基金经理必须以指数为参照，选取指数里包含的证券。因此指数基金的业绩表现并不依赖于基金经理的个人决策能力，可以说只跟指数本身的表现相关。

  国内基金大概分为四种：货币型基金、债券型基金、股票型基金（包括指基）、混合基金，其特性分别如下：

  

  不同基金类型特性对比

  可以看出，

  基金的收益和风险是成正比的

  。所以要通过定投来规避市场风险，通过支付时间成本来获得市场平均收益。因为它覆盖的行业广，且均为所在行业的领头羊（如果公司发展落后来会被从指数中剔除掉），所以

  长期看其表现会高于国家的整体经济发展水平。

  定投指数基金非常适合非专业人士长期理财

  ，大家在年轻时可以设定一个20-30年后的财务目标（养老、教育等），通过坚持每个月投入固定数量的金额在某个指数基金上来获得最终的财富积累。坚持的时间越长效果越明显。

  在基金定投时有几点需要注意：

  1、每月定投的具体时间尽量不要选择1日到8日。

  因为会碰到元旦、春节、五一、十一假期，这期间基金业务暂停，而假过后第一天才扣款，且这天的股市基本上都是上涨的，基金净值较高。另外，要是打算定投多支基金，建议不要设在同一天，按每月天数平均分开就行。

  2、不要买主动式管理基金。

  主动式管理基金经理人的利益与投资者的利益是相冲突的，其中的高管理费、佣金、年费、交易成本和税收将不知不觉地吞噬你大部分财富。算上各种“看不见”的理财费用，大多数主动式管理基金的表现都明显低于指数基金。

  3、分散投资。

  由于基金的种类很多，不同种类的基金就具有不同的风险收益特征，适合不同投资者在不同的市场环境下投资。一般挑选3-5支优秀基金，每个月进行定投，耐心持有。眼光再放远一点，

  不仅投资国内市场，也要考虑国际市场。

  4、认真看每支基金的详细信息。

  把基金管理费、年费、交易成本、销售佣金和税收考虑进你的投资账户，并尽可能减少和避开这些费用。

  最大限度地减少你的投资理财成本，使资金收益最大化。

  微信公众号：肆维码（siweima2020）

• 民国史初体验

  作者：Hendrick Z 发布时间：2010-02-07 20:17:10

  《李宗仁回忆录》阅毕。早先从PDF读起，后入手实体。前阵子诸事烦杂、心焦气躁，每天读几页倒很能排遣郁闷，于是此回忆录竟成了我毕业两年半以来全本读完的第二部书（第一部是《悲惨世界》^^）。

  多少也因为李氏究竟并非纯粹军人，他也是一个兼职政客，否则这书我是断难卒读的——纯粹军人的回忆录，此前读过古德里安的，事实证明对一个毫无基本军事常识、手上连本像样的地图都没有的军盲而言，完全是自虐之举。之后自忖，煞费心机去比对各种坦克、装甲车的性能，面对一堆陌生的地名分析哪里是交通枢纽、哪里有矿，鄙人既做不来也无法从中感受到任何乐趣，且素无于此道奋发精进的志向，倒不如量力而行、及早抽身了。自此之后，对纯军事领域我一向是退避三舍的。读李氏回忆录最初不过一时兴起，也有过此种顾虑，真读下去却发现李氏作为军人，主要的戏份似乎也就到随枣会战为止，此后抗战再未发挥多大作用，内战中此公基本不掌握军队，也就一门心思争当总统去了。这个回忆录的看点与其说是用兵打仗，倒不如说是看一个过来人如何八卦当年那些官场是非。何况就战场部分而言，也未见有什么高深艰涩的理论，不至于让我等军盲望而生畏，其中“龙潭之战”一节因其曲折和机缘巧合的程度还深得我心——正应了我素来偏爱的“败者的决策未必不可取”的调调，看了李氏对此战的描述，深觉孙传芳该赢^^

  之前料到与“蒋先生”的恩怨会是重头戏，果然此部分写得纠结无比。李的不甘心自有他的理由，但全都归咎于蒋氏的人品问题，似乎也不在点子上。想来李氏在起跑线上只怕就已输了——走党政路线根基拼不过人家，继续走军头路线又能比被打倒的北洋系出息多少呢。中原大战时李、白不惜舍广西大本营倾巢北上，我初时很不理解，后来想想虽然他们被目为“新桂系”，只怕其本人倒未见得想当什么“新桂系军阀”的，假如丢了广西一隅能够问鼎中央，何乐而不为？奈何实力终究有限罢了。再者与蒋相较，李也缺少大腿可抱，无论苏俄还是欧美都没有来得及分一杯羹。

  顺手也查了查对此书的评价。谈到可读性固无人表示异议，谈到可信性则是另一番情形了。想来也该如此——搞政治的有几个人干净？写回忆录又如何能将不光彩的事情老实交代呢。由于对民国史的了解仅限于高中课本程度，本来仍是习惯性地向网文求真相，某日却忽发奇想，觉得这种“低可信度”倒是可以提供一个机会让我搞一次试验——看看对于一种现有认知无限趋近于0的事物，不受任何网文的既有结论影响、依靠官方出版物和自己的判断，短时间内能否有限度地进行一点自主思考？要同时满足“依靠官方出版物和自己的判断”和“短时间内”这两个条件，确实找不出比这更合适的时代了——一则存在大量中文白话的史料，可以既排除阅读障碍又足以保证信息来源的严肃性；二则这个时期的史料相对而言比较容易找到电子版，大大降低了试验成本。于是我所要做的就是先列出“疑点”，动用搜索引擎寻找可能有用的资料，拣选出相对有价值的（“有价值”与否，则只能是一个盲目而主观的预估了）尽可能搞到手，然后逐条按图索骥。

  李氏统一广西前，影响力尚有限，并无太多让我注目的疑点，只两处颇觉有趣。一是李对旧军阀如陆荣廷唐继尧等的态度，似乎初入军旅即已对此辈不以为然，时时不忘划清界限、以新时代的革命军人自居——在我看来多少有些夸张，毕竟就其经历来看，广西陆小毕业、用“扎手指”的方式加入了一把同盟会、也没有参加过北伐学生军，与我以往想象中留过洋、搞过暗杀的“革命党”形象有一定差距。后来看了《新桂系纪实》中李的部属尹成纲的回忆，绿林出身的陆荣廷对当时的军校生俱是当做“革命党”来防范的，看来此点确实是我想当然了。再者是黄绍竑拉走李的部属一事，此等行为对一般凡人而言皆属不可原谅之举，李竟仍能信任黄并予以协助，黄也能在会师南宁后再度奉李为首脑，让我颇难置信，以为其中当有些隐情。然《新桂系纪实》中黄绍竑对此事的记述，与李也并无二致。大约李认为木已成舟，与黄反目未必有益，忍让一时或可有转机吧。

  鉴于李写回忆录时人尚在美国，对反G的立场他在书中是从不讳言的，只是反到何种程度就轻描淡写了。四一二一段，除了给“蒋先生”提了个清理门户的建议，对自己的行事便未再着墨，若从第三方史料来看则桂系的作用显然不止李氏于回忆录中承认的程度。蒋氏下野至复出之间的记述却很有些诡异，若照李的自白，则他在这些政治风潮中始终不过安于军人的本分听命行事而已，蒋下台是因为他在徐州打败仗，汪出走是因为他自己要搞特委会却招来了西山派，总之蒋汪均属自作孽，至于李本人乃是一无辜旁观者。我总怀疑世上何来如此巧的事，但李自有一番道理，如特意说明自己如何在与汪、唐会谈后发觉汪对唐之无法驾驭，又如何恍然大悟蒋下野实是以退为进的高招，让我觉得这若是谎话未免太有逻辑。后来看《李宗仁大传》中引述《浙江文史资料》、《民国新军阀混战史略》乃至李在当时一些报刊、电文中的言论，显然李在此一系列事件中并非那么清白，就算不是起主要作用，至少也有积极推动的意图。如十三军被蒋缴械、李请蒋复出以及曾提出汪蒋同时下野等事，回忆录里分毫未提及，或许提了于己不利吧。另一方面李在蒋下野后的日子并不好过也是事实，北面有孙传芳卷土重来，西面唐生智在蒋下野后还是坚持要东征，或许李原以为可与汉方相安无事、实际上却沟通失败也未可知。此种局面下他招架得也着实不赖，此后还是被排挤出权力中枢，只能说是政治资本先天不足了。

  抗战前期，《焦土抗战论》因我已down到民二十七年的影印版全文，可见确有此书。台儿庄和徐州会战则很有一番争议了，官方的论调自然向来是将台儿庄当做胜利宣传的，徐州会战整体固然是败了，指挥六十万大军有序撤退在传统论调里也被当做功劳一件。然如今的网文对此两点是颇质疑的，如台儿庄歼敌数字有水分以及徐州国军险被包围恰是李本人一手造成的论点皆有之。至于如李所言，“与日军南北两路精锐在徐州周旋五个月零六天”到底算不算起到了空间换时间的作用，实在超出了我的判断能力，故而我的试验只好先从歼敌数字和被包围的责任归属入手。

  李自己在回忆录中称台儿庄战后日军遗尸数千具，总死伤当在两万人以上，但似乎由于kmt军有夸大战报的劣迹，此数据很多人是不采信的。如今的趋势似乎是凡谈歼敌数字均流行引用日方战报，尤以《中国事变陆军作战史》一书最受欢迎，但各网文中所引此书数据居然有互相矛盾的多个版本，让我很是惊诧。本来没有根据信口开河也罢了，有据可查的书竟有人如此无聊去篡改数据我是不相信的，如今看来果有此等人。索性自己down了《中国事变陆军作战史》一书眼见为实，第二卷第一册41页所载第五师团2月20日至5月10日战死1281人、负伤5478人，第十师团战死1088人、负伤4137人，伤亡合计应为11984人。有论点称这是整个徐州会战的伤亡人数，时间上固然基本符合，编制上却说不通，毕竟这只是第五师团和第十师团，台儿庄固然主要是这两支在打，整个徐州会战则华北方面军和华中派遣军参与进来的部队绝不止这两个师团了。82页又提到第二军至6月28日战死7452名，但这个数字究竟从何日开始统计书中未作说明，何况第二军亦仅系华北方面军之一部，故此数字对统计台儿庄及徐州会战的战死人数并无甚助益。最终结论，《中国事变陆军作战史》中关于徐州会战的伤亡人数本就是一笔糊涂账，要以此书为基础去统计实际伤亡人数并无可能性。至于日军战报的可信度又有多高，则不是我能鉴别的了。

  徐州会战kmt大军险被包围一事，我先是在抗战亲历记系列的《徐州会战》册刘斐的一篇文章里查到些端倪。李在回忆录中称是蒋在台儿庄获胜后急于扩大战果、一味增兵，他本人则是及早察觉到日军合围意图的；而按照刘斐的叙述，蒋在初期固然也是这个想法，至少还能勉强接纳意见，于4月21日下令抽调机动兵力和预备队（相较于刘斐最初的构想仍是打了折扣的），反而是李不执行命令、始终将所有部队投入第一线。5月11日军令部下达了一个对合围的敌军各个击破的新命令，刘认为此命令不过合乎他在4月21日的方案，为时已晚，并对是否能起作用感到怀疑。郭汝瑰的《中国抗日战争正面战场作战记》引用的作战命令和电文等基本证实了刘斐的说法，只提供了一个新的信息：至5月11日的命令下达时，蒋仍确信可以对敌军实现各个击破和反包围，并未对万一失败时如何突围做出指示，李则对此做出了补充。之后日军进展迅速，各个击破的计划果然来不及实施，如此看来这大概是李在徐州撤退中的积极作用所在。其他资料，王辅的《日军侵华战争》对此并未详述，第二历史档案馆的《抗日战争正面战场》固然提供了更多的电文，然在此基础上再做什么分析，实非我力所能及了。

  随枣会战在李的回忆录中被写得过于神奇，俨然也是一场胜利，然此会战在其他资料中都甚少着墨，知名度无法与台儿庄相较。按《中国抗日战争正面战场作战记》的叙述，则第五战区在此会战中及时转移主力、之后转入反攻并收复随县以外前期被日军攻占的全部地点确属事实。《中国事变陆军作战史》引述的日军的作战指导策略中则有“完成作战目的后回到原来的态势”等语，似乎日军之后的撤退并非战败，而是原本计划如此。至于日方所称的作战目的——“消灭敌之战斗力”，此书的结论是达到了，中国参战的30个师中有20个受重创，被迫放弃汉水以东，战死约15000，被俘约1600，日方战死约650，伤约1800。看来日方的观点与《中国抗日战争正面战场作战记》中日军未能捕捉到第五战区主力的结论有差距。《中国抗日战争正面战场作战记》亦引用了《中国事变陆军作战史》中的日方伤亡数字，对中方的伤亡及“放弃汉水以东”并未提及。由于暂无更多资料，我的疑问实质上没有得到解决。

  内战期间副总统竞选一事，李在回忆录中自承有积极和消极两种打算，积极的打算是或可有所作为，消极的打算是估计北平守不住，不愿坐以待毙罢了。这一点以及黄、白最初不赞同的态度，都在《新桂系纪实》里得到了旁证。而中原大战后本已脱离桂系的黄绍竑在竞选中颇多出力一事让我有些不解，但后看其他资料证实确是如此。《新桂系纪实》中亦有当时桂系中人称李宗仁早先推荐黄绍竑接收东北离间了蒋黄关系，导致黄不得不回归桂系，也许有一定道理。李指责蒋在他任代总统期间阻挠他调动军队以及将金银运至台湾，从其他资料看似乎也是事实，只是蒋是否从下台起就一心退守台湾、故意促成李早日垮台就不好说了，我总怀疑那个时候蒋也未必敢肯定台湾能守到几时。蒋最后一次下野，李的说法是蒋主动提出，本来我以为又是替自己撇清之语，然在《新桂系纪实》中他人的陈述里也找到了旁证，亦有一说是蒋初时的确主动提出让李代理总统之职，但白崇禧未与李商议就发出亥敬、亥全电逼蒋下台，蒋见此状反不愿放手了。或许蒋确有过拉李当挡箭牌的心思，但李也绝非没有争位之心（至于为何要争当末代皇帝，恐怕与美国的态度不无关系），既然争了，则之后也该有被蒋利用的觉悟。

  关于李黄白的关系。白原是黄的部属，而起家之初李与此二人并非同一系统，理论上黄白关系当更近些，然则根据《新桂系纪实》及其续编中部分陈述，恰恰最先出现矛盾的是此二人。有人云两人都过于聪明自负，最终不能相容。李和白也并非铁板一块，白后期架空李的军权已成公认，李选上副总统后对白的仕途不但无所助益反倒造成负面影响，据第三方陈述白亦有怨恚之词，至败退台湾前，已生叛李投蒋之心。三人的自述，白的回忆录因成书于台湾，原料想难以畅所欲言，实际白在书中对竞选副总统一段公案倒并未避讳，承认自己初时虽反对、后亦支持了李的竞选，对李并无明显的指责，只是表示李的当选无论对其本人、对党国还是对白终究并无益处，言辞间不无懊悔之意；黄的从《新桂系纪实》中节选部分看，并不带什么感情色彩，难以判断其对李白二人态度如何；李的回忆录倒是感情丰沛，固然对黄中原大战时不能及时发兵有所抱怨，后期提及黄的态度仍是友好的；对白则几乎尽是褒扬之词，如何才华横溢又如何秉性耿直等。此间的扑朔迷离倒很是有些意思。

  最后，李在回忆录中对蒋颇多明嘲暗讽，称呼上倒始终有种微妙的客气。“蒋先生这种人有什么人格可言”、“早知蒋先生如此痛苦，我还真就不干算了”这两句则尤让我觉得生动有趣。